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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Tributación no residentes

27 octubre, 2011
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CONSULTA FISCAL

Antecedentes: un contribuyente extranjero, desplazado a España, solicitó y obtuvo la condición de no residente, acogiéndose al régimen especial establecido en el articulo 93 de la LIRPF. Durante el año se han practicado las retenciones pertinentes al tipo fijo del 24%, cumplimentando los modelos 216 trimestralmente, y 296 como resumen anual.

CONSULTA

¿Qué tipo de declaración de la renta tiene que efectuar? ¿La declaración de la renta ordinaria cuyo plazo ya ha terminado (modelo 100)? ¿Algún otro modelo referente a los no residentes?

RESPUESTA

Según el artículo 114.4 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, un contribuyente extranjero, acogido al régimen especial establecido en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tiene la obligación de presentar y suscribir la declaración por el IRPF en el modelo especial que se apruebe por el Ministerio de Economía y Hacienda, el modelo 150, dentro del mismo plazo que en cada ejercicio se apruebe, para la declaración del IRPF, que con carácter general suele ser, primeros de Mayo a 30 de Junio.

Este régimen especial tiene una serie de reglas que el Reglamento de IRPF, recoge en su artículo del 114.2.:

  • Los contribuyentes tributan de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre aquellas.
  • La base liquidable de cada renta se calcula para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el artículo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
  • La cuota íntegra se obtiene aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en la LIRNR que según define el artículo 25.1 con carácter general es del 24%.
  • La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota íntegra del impuesto en las deducciones del artículo 26 de la LIRNR, que son, las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los términos previstos en el articulo 69.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la rentas de las Personas Físicas y las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

Asimismo, cabe destacar que según el artículo 114.1, la aplicación de este régimen especial implicará la determinación de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio español.

Normativa aplicada:

  • Artículo 93 de la Ley 35/2006 del IRPF.
  • Artículos 113 a 116 del RD 439/2007 que aprueba el reglamento del IRPF.
  • Artículo 25.1 y 26 del RDL 5/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
  • Orden EHA 848/2008 que aprueba el modelo 150.
CONCLUSIÓN

Los contribuyentes que se acogen al régimen especial de no residentes, están obligados a presentar la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a través del modelo 150. El plazo de presentación será con carácter general el establecido para la declaración del IRPF, de residentes, modelo 100.

En la declaración deberán constar exclusivamente los ingresos percibidos en territorio español, a los que se le aplicará separadamente, el tipo impositivo aplicable al cada renta, según la Ley de Impuesto de la Renta de no Residentes, obteniendo la cuota liquidable, que se podrá minorar, por las deducciones por donativos previstas en el artículo 69.1 de la ley de IRPF, y las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

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