SERVICIO DE CONSULTAS

Impuesto Sobre el Valor Añadido. Devoluciones

27 agosto, 2011
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CONSULTA FISCAL

Antecedentes: empresa con sede social en España, pretende vender a una empresa ubicada en Alemania, material comprado en Alemania. Nos dicen que el proveedor nos facturará con IVA alemán, que podremos recuperarlo por la vía del mod. 360. Correcto, pero también nos dicen que para poder facturar al cliente con CIF alemán, debemos registranos en Alemania.

CONSULTA

  • ¿Esto es así?
  • ¿Cómo debemos facturar con IVA o sin IVA?
  • Si es sin IVA, ¿se considera una operación intracomunitaria?
  • Si es con IVA, ¿debe ser con IVA alemán?
  • ¿Por eso debemos registrarnos?
  • ¿Que quiere decir registranos?
  • ¿Dónde y como debe hacerse?
RESPUESTA

Partiendo de la base, que el material se compra y vende en Alemania, estaríamos ante una entrega de bienes interior, gravada con IVA alemán, y puesto que el material no sale del país, no habría operación intracomunitaria.

La Ley de IVA, en su redacción vigente para 2011, exige por el principio de neutralidad del IVA que todos los empresarios o profesionales, puedan recuperar el Impuesto soportado por las adquisiciones efectuadas en un estado miembro de la UE, siempre que las empleen en sus actividades empresariales, estén o no establecidos o en la UE.

La Directiva 2008/9/CE, que deroga la Directiva 79/1072/CEE (Octava Directiva), para los empresarios establecidos en la UE, regula este procedimiento especial de devoluciones, según el cual los empresarios establecidos en el territorio IVA pueden solicitar la devolución del impuesto soportado en los demás Estados miembros de la UE, mediante la presentación por vía electrónica de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrónico de la AEAT. Así, desde el 03-03-2010, los empresarios establecidos en el TIVA no tienen que presentar estas solicitudes de devolución en las Administraciones de los demás Estados miembros de la UE sino en la propia AEAT.

  • El formulario es el modelo 360, aprobado por la OM EHA/789/2010, art. 3, que deberá presentarse siguiendo el procedimiento que regula la propia Orden.
  • El plazo para su presentación se inicia el día siguiente al final del período de devolución y concluye el 30 de Septiembre siguiente al año natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.
  • El importe de las cuotas de cada solicitud no puede ser inferior a 400,00 €, si se trata de un trimestre, o a 50,00 €, si se refiere al conjunto de las operaciones realizadas durante un año natural.
  • La resolución debe adoptarse en los cuatro meses siguientes a su recepción y, si se ha requerido información adicional, en los dos meses siguientes al de la recepción de la misma.
  • Reconocida la devolución, debe procederse a su abono en los diez días siguientes.
  • Transcurridos los plazos indicados sin haberse ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración procederá el pago de los intereses de demora.

El establecimiento de los plazos señalados y el pago de intereses de demora constituyen una importante novedad del nuevo procedimiento de devolución.

El reglamento de IVA, en su artículo 30. Ter, exige que el solicitante esté inscrito en el servicio de notificaciones en dirección electrónica para las mencionadas comunicaciones de la AEAT.

Por otra parte, para que la empresa española pueda repercutir IVA alemán en la entrega interior realizada en Alemania efectivamente deberá registrarse (o identificarse que es lo mismo) en Alemania, ello equivale a obtener un NIF IVA. Se trata del proceso análogo al que sucede en España.

En cuanto a donde o como registrarse cada estado miembro solicita su propia documentación por lo que recomendamos contactar con algún organismo internacional competente. A título de ejemplo, comentar que la Cámara Oficial Española de Comercio en Alemania ofrece la posibilidad de darse de alta en la hacienda alemana y solicitar un Umsatzsteuernummer UStNr, número que viene a ser el equivalente al Código de Identificación fiscal CIF en España. Con este número fiscal las empresas españolas no residentes podrán realizar actividades comerciales en Alemania. Al respecto, señalar que vez se ha solicitado el Umsatzsteuernummer se adquiere la obligación de presentar la Declaración de IVA ante la Hacienda alemana, aunque en ese periodo no se hayan realizado actividades económicas en Alemania.

Normativa aplicada:

  • Artículo 117.bis de la Ley 37/1992, del IVA en su redacción vigente para 2011.
  • Articulo 30. ter. del Real Decreto 192/2010 del impuesto sobre el valor añadido.
  • Directiva 2008/9/CE del Consejo de 12 de Febrero de 2008.
CONCLUSIÓN

La empresa española, ha de emitir la factura con IVA alemán, puesto que es una operación de bienes interiores, una vez emitida la factura, la empresa dispone de un plazo que inicia el día siguiente al final del período de devolución y concluye el 30 de Septiembre siguiente al año natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera, para presentar el modelo 360 en la administración tributaria de la hacienda española, y solicitar la devolución de este IVA soportado, el importe de las cuotas de cada solicitud no puede ser inferior a 400,00 €, si se trata de un trimestre, o a 50,00 €, si se refiere al conjunto de las operaciones realizadas durante un año natural.

La empresa española únicamente debe estar inscrita en el servicio de notificación en dirección electrónica para las comunicaciones de la AEAT.

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